财会监督协调机制范例

财会监督协调机制范文1

[关键词] 私营企业；职工；分配制度

[中图分类号] F046 [文献标识码] A [文章编号] 1006-5024(2008)07-0012-03

[基金项目] 河南省哲学社会科学规划课题“河南私营企业和谐劳动关系研究”(批准号：2007BSH005)的成果之一

李清秀，信阳师范学院讲师，研究方向为社会利益分配问题。(河南 信阳 4000)

构建符合现代企业制度要求的私营企业分配制度，是完善私营企业激励机制，协调劳资利益，实现私营企业持续发展与构建和谐社会的必然抉择。但当前我国大部分私营企业分配制度还很不完善，存在许多亟待解决的问题。

一、私营企业分配制度的缺失与危害

分配制度是现代企业制度的重要内容，健全私营企业分配制度是私营企业建立现代企业制度和实行规范管理的必然要求，对促进国民经济又好又快发展，改善人民生活和维护社会稳定都具有重要意义。

但我国私营企业大部分尚属家族企业，在内部分配制度、分配形式和分配水平等方面还存在很大差别。一些发达地区已形成一批以规模化、专业化、国际化经营为特征的公司制企业，其分配制度相对比较健全，建有收入分配方面的具体规定、工资账册等，同时能根据企业效益情况，制定和公布工资增长的比例；设有专门人力资源部门，能够按照员工的岗位与贡献情况核定并及时给员工晋升工资；能按时发放职工的工资等，但大部分中小私营企业仍属小规模、以分散化经营为主的个人家族企业，企业制度不健全，管理不够规范，体现在分配领域则是分配制度严重缺失，并由此带给分配领域很多问题。

首先，企业制度不完善，用于内部分配的价值总量确定不合理。由于一些私营企业尤其是中小企业财务和会计制度不健全，监管企业财会的法律法规不完善，企业主总是想法减少用于内部分配的价值总量。要么是在账面上做文章，设立多本账，从账面上减少企业总收入甚至制造企业亏损的假相，达到既减少用于职工分配的收入总量，又偷漏税的目的；要么是多提折旧费，通过虚报生产费用以减少企业账面利润收入，从而减少其他要素所有者的收入，使更多利润装入企业主腰包。

其次，企业工资标准的确定不合理，造成“只涨利润，不涨工资”，普通职工工资报酬偏低。一是很多私营企业以最低工资标准确定工资，但又不按照“正常劳动”的界定执行。对于职工超过法定劳动时间和合同规定的劳动时间所付出的“正常劳动”，很少甚至没有计发工资。二是职工工资没能随物价指数和企业效益的提高而增长。职工是否加薪以及加薪多少，完全由业主自行决定，缺位，致使职工工资长期在一个较低水平徘徊，甚至个别年份实际工资还有下降趋势[1]。私营企业职工工薪收入既低于国有企业(约为国有企业职工收入的38%)，更低于外资企业(外资企业与私营企业职工收入之比约为2.68：1[2])，而一些业主则借此掠取了大量利润。据经济学家钟伟计算，用工企业每年通过压低工资和社会保障而多获得4400亿元的利润，反过来说，这一数字也就是由于劳动者报酬过低而被剥夺的数量[3]。美国一份研究报告也发出感慨：“中国的工资之低，实在令人吃惊”[4]。

其三，企业工资制度不健全，对职工收入的支付不合理。包括随意减少职工的必要收入、随意延长职工劳动时间超时加班加点，却不按规定发放相应的加班工资和随意克扣、拖欠、截留甚至吞噬职工工资，压低计件工价等。很多私营企业不按《劳动法》“工资原则上要以货币形式按月发放”的规定执行，采用任意延长试用期，或随意设立风险抵押金等，巧立名目，蚕食职工工资。

最后，企业利润共享制度缺失，对剩余价值的分割不合理。；使得我国私营企业净资产回报率(18%)，远远高于发达国家5%～7%的利润率[5]。再一种情况是企业内职工之间享受剩余价值的权力不同。据第六次全国私营企业抽样调查显示：私营企业参加医疗保险的仅为33.4%，参加养老保险的仅8.7%，参加失业保险的仅16.6%，而且这些主要是私营企业为中层以上干部、技术岗位以及一些城市户籍从业人员投保，一般员工、农民工很难参保。不按规定为职工办理社会保险，少报、瞒报、漏报或逃避缴纳社会保险费等，是相当一部分私营企业存在的现象。

此外，大部分中小私营企业还存在工资制度较乱、随意性大、工资协商机制缺失等问题。这种状况不仅影响这些企业形象和信誉，已程度不同地制约了这些企业的发展，而且造成企业普通职工工薪报酬收入偏低，劳资关系紧张，劳资矛盾激化。因为在这类企业，除了职工反映最为强烈的恶意拖欠、克扣、截留工人工资外，还有不重视安全生产，劳动条件恶劣，对工伤事故不理赔，或不按规定为职工办理社会保险等问题，严重损害了劳动者权益，由此引发的劳动争议和劳动纠纷案件不断增多，甚至出现了一些铤而走险，对雇主进行报复等恶性案件，严重影响了社会稳定。

私营企业收入分配制度不合理，是多种因素作用的结果。由于我国资本匮乏、劳动力供过于求，加上相关的机制不健全、法律法规不完善，使得企业主凭借拥有的生产资料，不仅掌握着企业生产经营决策权，而且对生产结果享有绝对支配权。为追求利润最大化，企业主以尽可能的手段驱使工人做大蛋糕，增加企业收入价值总量；而在分割蛋糕时，又千方百计压缩蛋糕，以最大限度地减少工人劳动报酬，使得工人工资等于甚至低于其劳动力价值。私营业主赢利最大化动机决定了私营企业内部分配问题是难以根治的。只有健全私营企业内部分配制度，才有助于改变这种状况。

二、建立健全私营企业分配制度的对策建议

(一)健全企业财会制度和工资支付保障机制，依法规范私营企业分配秩序

1.完善企业财会制度。所有企业都要设立专门人力资源部门，配备专业财会人员，建立具体的财务规定和工资账册管理制度。要依靠制度约束和健全的法律体系，杜绝企业财会信息失真和会计造假行为，合理确定企业用于内部分配的价值总量。

2.加快工资支付的立法进程，用法律铁腕整治私营企业拖欠、克扣、吞噬工人工资的现象，确保工人工资按时足额发放。加大对克扣、无故拖欠职工工资的违法行为的查处力度。加强工资发放，建立工资发放情况通报制度。

3.建立企业信用档案，对恶意拖欠或克扣工资的私营企业，劳动行政部门应将其记入企业信用档案，列入不诚信企业名单，由市场对其优胜劣汰，或以行政手段其市场准入。

(二)完善工资市场定价制度，合理确定工资价位和最低工资标准

1.继续完善劳动力市场，为形成合理工资报酬标准提供条件。劳动工资要通过市场竞争来确定，虽然我国劳动力市场已初步形成，但阻碍劳动力合理配置的制度仍然存在，劳动力市场不完善、劳动力市场供求主体的组织缺失、工资形成机制不健全等问题仍然存在。要形成合理的工资价位，就必须继续完善劳动力市场，消除劳动力市场上的就业歧视和工资歧视(同工不同酬)；同时，要健全劳动力市场供求主体的组织即工人工会组织和雇主协会，健全工会在维护劳动者经济利益，雇主协会在维护雇主经济利益方面的相关机制和制度，逐步改变工会提高劳动报酬作用微弱与雇主协会缺乏自律作用的局面。

2.推进劳动力市场工资指导价位制度建设。部门要进一步完善现有的工资手段如企业工资指导线、劳动力市场指导价位、人工成本预警制度等，引导企业根据经营和赢利状况，参考劳动力市场价位来合理确定工资价位，企业不得故意压低职工工资。

3.完善劳动标准体系。劳动标准必须与各地经济和社会发展水平相协调，为避免由部门简单确定标准，而应在立法基础上由各级部门联合相关利益群体代表(尤其是工会组织)、经济学者协商制定，最大限度地满足各方基本利益和效益公平原则，保证劳动者“按劳取酬”，并要适时加入有关国际劳工公约，向国际劳动标准过渡，增强企业竞争力。

4.完善最低工资保障制度，充分发挥其基本保障作用。应根据经济增长幅度、物价上涨指数等，适时调整、提高当地最低工资标准，并加强监督，确保私营企业职工收入水平能随经济发展得到提高。沿海发达地区在提高最低工资标准方面应发挥示范作用，并积极推行小时最低工资标准。“最低工资”只是“合法”的工资，但不一定是“合理”的工资，在同一地区，在法定的工资率面前各用人单位一律平等，所有企业必须无条件地执行，否则就要承担违反最低工资制的赔偿金及其他经济处罚[6]。

(三)健全三方利益和工资集体谈判机制

以适当方式把有关部门、工会、雇主协会组织起来，就工人工资报酬达成共识，是提高职工工资和维护劳资双方利益的有效途径。我国虽已开始建立由行政部门、工会、雇主协会组成的三方利益协调机制，实行工资集体谈判制度等。但这些制度无论是在覆盖面还是在实际所起的作用上都非常有限，劳资双方的利益组织不健全、工人谈判能力弱小、缺乏参与、制度不完善等因素的存在，都使这些措施作用不能很好发挥，有必要进一步完善这一机制。

1.加强对初次分配的干预。私营企业工资分配虽属企业行为，但在其赢利最大化动机缺乏有效约束状况下，难免会在分配中忽视职工利益。为协调好劳资利益，必须加强对企业工资分配的干预。目前，我国各地调节企业工资报酬的能力十分微弱。一些地方为追求经济增长较少考虑甚至于牺牲劳动者利益，因此必须进一步转变职能，尽快扭转一些地方“公司化倾向”；要积极介入劳资双方工资谈判过程，并在双方谈判无果时予以行政裁决，逐步改变当前工资决定中雇主的绝对优势地位。

2.健全和强化工会在职工维权与提高工资报酬中的作用。工资水平在现代市场经济下是工会代表劳方同资方谈判的结果。由于我国劳动力市场长期供过于求，雇主经常利用交易中买方主导地位，压低卖方价格和降低劳动条件；加上雇工的组织化程度不高以及缺乏与雇主谈判的有效渠道，使雇工个人在与企业工资谈判中往往处于劣势，为生存而不得不屈从于低廉的工资、超常的工作时间、恶劣的工作环境和各种不平等待遇。因此，把工人通过工会有效组织起来，以集体力量就工人的工资福利与雇主谈判，有助于彻底改变劳动者群体的弱势地位。有关部门应将私营企业建立工会组织作为其资格审验的重要内容，赋予工会代表工人参与工资谈判的权力和职责，所有工资福利雇主都必须与工会协商，做工会的坚强后盾。凡未经职代会讨论通过的工改方案，均应视为无效。

3.完善工资集体协商制度。实行工资集体谈判制度，可以从上保证劳动者以用团体力量来保护其合法权益，是实现企业自主分配和民主管理的重要途径，也是衔接工资指导线、保证工资水平合理增长的组织基础。应通过法律的、的、行政的、的手段，推动企业建立健全以工资集体谈判为主要形式的法定工资决定机制，切实保障劳动要素真正以主体地位进入分配领域并左右分配格局，从根本上扭转劳动与资本两大要素“一弱一强”的分配局面。

(四)逐步建立劳资双方利润共享制度，以协调工资和利润的分配关系，提高劳动报酬在收入分配中的比重

很多企业分配中的“利润侵蚀工资”现象表明，近年企业利润大幅增长多以职工的低收入为代价。。

现代企业人力资源管理理论的一个重要观点，就是把劳动者的劳动能力当作资本，并和物质资本一样，在补偿其实际消耗后，继续享有企业剩余索取权，以体现投资回报的公平性、合理性。虽然我国大部分私营企业还没有建立现代企业分配制度，但应通过和其他措施引导私营企业逐步实施劳资双方利润共享制度。。。

参考文献：

[1]研究室课题组.中国农民工调研报告[M].北京：中国言实出版社，2006，(2).

[2]孙立平.劳动者工资低导致中国经济恶性循环[N].经济观察报，2005-10-31.

[3]罗绮萍.人工成本过低令人吃惊

[4]李薇辉，薛和生.劳动经济问题研究――理论与实践[M].上海：上海人民出版社，2005.

财会监督协调机制范文2

关键词： 企业集团 财务战略 核心竞争力

企业集团是生产集中和资本积累规模的最新表现，也是社会化大生产和市场经济的必然产物，它的出现对社会经济的发展起了推动和加速作用，对人们生活改善和人类社会进步起了很大作用。然而，我国企业集团生命力不强、寿命偏短是一个普遍现象，也是我国企业集团发展至今所面临的一个严重的问题。究其根源，很多企业集团破产都是财务管理不善造成的。因此，将企业集团财务管理上升为战略管理高度，全面研究企业集团的财务战略就显得相当重要。

一、企业财务战略的内涵

现代企业财务面临着一个多元、动态、复杂的管理环境，必然要求财务管理与企业战略规划紧密结合。因此，企业财务战略，是指为谋求企业资金均衡有效的流动和实现企业整体战略，为增强企业财务竞争优势，在分析企业内外环境因素对资金流动影响的基础上，对企业资金流动进行全局性、长期性与创造性的谋划，并确保其执行的过程。由此，企业财务战略着重解决三个问题：如何认识企业外部理财环境？如何认识企业内部理财能力？如何确定目标和如何实现目标？

二、企业集团实施财务战略的必要性

1.提高企业集团的抗风险能力

企业集团要发展，风险不可避免。但若抗风险能力太差，企业集团经营就很容易遭受失败甚至破产。如德隆集团、三九集团、普尔斯马特等，都是因为缺乏财务风险防范和现金流管理的能力才导致最终破产。因此，企业集团要通过实施财务战略，对企业财务风险进行预测与评估，加强企业现金流的管理，从而提高企业集团的抗风险能力。

2.提高企业集团核心竞争力

核心竞争力就是企业最基本的竞争力，是企业的重要战略资源。为此，企业集团应通过实施财务战略，使财务管理与企业长远战略规划紧密结合，为企业产品的生产、销售与售后各环节提供财务支持，从而建立和培育自己的核心竞争力。

3.提高企业集团获利能力

利润是企业懒以生存的根本。如果企业长期亏损，企业就会萎缩。所以，企业集团的获利能力大小，将直接影响并决定着企业集团长远发展战略目标的实现与否。因此，企业集团需要通过实施财务战略，分析企业财务状况，降低非生产性成本，提升资金使用效率，从而提升企业集团的获利能力。

三、当前企业集团实施财务战略存在的问题

1.缺乏有效的财务战略管理思维

目前，我国企业集团财务战略往往不是根据市场定位和总体战略目标制定的，也不是依据行业特点和企业的发展阶段选择的。而是在财务战略管理中，效仿其他财务战略有效的企业的做法。这样做固然可以吸取较先进的财务战略管理模式，但不结合本企业集团的特点，就很容易犯东施效颦的错误。

2.财务战略管理执行力不强

我国绝大多数企业集团的财务组织，还残存计划经济的痕迹，与市场经济和战略管理相脱节，致使企业财务战略执行力缺乏组织保证。另外，在战略形成和执行过中，往往会产生业务与财务的冲突。所以，很多企业集团只重视业务发展计划，缺乏科学的财务规划体系，因而引发财务危机。

3.财务战略与总体战略及其他职能战略配合度差

企业的总体战略是制定职能战略的根本依据，它规定着职能战略的方向和内容及各职能战略方案之间的关系。目前，一些企业集团还不能实现职能战略的动态管理，导致职能战略不能很好地为总体战略服务，影响了实现战略目标的进度。且由于各职能战略之间的协调性差，造成相关职能部门互相推诿，权利责任不明确，从而降低了战略管理的效率。

4.财务管理职能不符合战略管理要求

目前，大多企业的财务职能依然属于会计核算型和日常理财型，只重视费用核算、财务核算。这与战略管理要求有较大的距离。因此，企业集团的财务管理要转变为战略管理型，在资本与资金管理、预算管理、财务信息库建设及财务决策等四个方面的管理取得较高的管理效率。

四、企业集团财务战略实施建议

1.建立企业集团财务管理信息化机制

通过信息化可以实现集团管理模式，将大量的数据准确地收集起来，形成信息流、物流和资金流，从而高质量地掌握资金的运行情况、成本的构成情况，为决策服务。这些利用传统的管理手段是根本做不到的。所以，企业集团应该实现信息库的信息化，保证会计管理的准确性，数据的真实性。

2.建立各层次组织的协调机制

财务战略实际上代表着企业资金在企业组织中的重新配置，所以必然会影响组织内部的资源关系。一旦财务战略影响到某一内部组织自身的地位和利益时，它有可能不按战略加以调整，这势必会对企业实施财务战略形成阻碍。因此，企业集团的领导者应自上而下地进行沟通协调，建立有效的各层次组织的相互协调机制，使各层次组织理解并支持财务战略的实施。

3.建立有效内部约束与激励机制

如果企业没有有效的内部约束与激励机制，则无法保证财务战略的实施。有效的内部约束机制包括领导者对财务战略实施的监督，财务部门对其他部门的监督，以及领导者、财务部门和其他部门之间的权责关系的确定。。

4.建立财务战略平衡机制

财务指标的可定量的特点使其运用具有较强的操作性。但是，财务指标，特别是有关收益、利润和现金、回报等指标所具有的短期诱导性，造成财务指标与长期战略目标之间的矛盾。因此，要建立战略平衡机制，保证财务指标与其他评价指标之间的平衡。

5.建立与宏观经济形势协调的机制

企业财务活动是整个国民经济的细胞和基础。当今经济全球化趋势越来越强，时刻都在影响着企业的经济环境。因此，企业财务战略必须顺应历史潮流，坚持“以经济效益和资本金扩大化为中心，并与经济运行周期相配合”的战略思想，通过制定和选择富有弹性的财务战略，建立与宏观经济形势协调的机制，以减少它对财务活动的影响，特别是减少经济周期中上升和下降抑制财务活动的负效应。

总体而言，企业集团财务战略思想必须着眼于企业未来长期稳定的发展，树立风险防范意识，审时度势，通过对集团资本流动的全局性、长期性、创造性地谋划和实施，以缓解资金压力，提高净资产年收益率，摆脱潜在的财务危机，提高企业经营效益。

参考文献：

［1］周宇.现代企业集团的财务战略与选择［J］.财会月刊，2005，（4）.

财会监督协调机制范文3

一、应急保障经费物资审计的基本要求

（一）应急保障经费物资需求密度较高，要求审计工作快速反应 由于一些突发事件破坏程度大，情况变化迅速，短时间的延迟都有可能造成不可估量的损失。为了将损害降到最低，保障遂行任务所需，经费和物资保障情况往往十分紧急。在这种情况下，需要在短时间内作出基本的经费需求判断并投入大量的经费作为军事行动的支撑，经费筹集和保障面临着短时间、高密度的财力需求，经费保障任务紧迫而繁重。为此，必然要求审计部门在极短时间内作出快速反应，做到及时开展审计监督工作，确保经费足额供应到，满足应对各种紧急情况的经费需求。

（二）应急保障经费物资供管格局复杂，要求审计工作实时顺畅 应急保障任务地域、规模、性质等都具有很强的不可预知性和不确定性，在执行任务时往往需要尽可能的动员多地域范围内的多军种的多技术力量参与行动。以2008年发生的汶川地震救援行动为例，全军和共发动了13余万人遂行紧急搜救和治疗任务，其中包括了空降、运输、工程、医疗救护等多种类型的技术力量。。造成经费物资的审计工作点多面广，难以实施有效及时的审计监管工作，难免出现有的单位经费重复审计，而有的单位经费得不到审计的现象。为此，要求审计工作必须做到适时顺畅，以便加强经费的统一筹划管理。

（三）应急保障经费物资使用重点多变，要求审计工作把握重心 应急保障类型复杂，执行任务性质不同、处置情况多样，其所需要参与完成任务的类型、技术力量组成、物资配备需求等也就有所不同，经费物资保障的重点具有很大的差别。如抢险救灾与反恐维稳两项任务相比，前者在经费保障上重点侧重于救援物资投放、救援器材维护；而后者在经费保障上则侧重于保障战斗力量维系和防恐装备与物资的配备、补给和维护。可见，应急保障经费物资审计牵涉范围广、涉及内容多，在审计过程中要真正把保障情况摸清，把消耗数据核实，必须突出审计重点，以重点突破来促进专项审计的全面开展，及时调整审计的范围、内容等，确保审计工作把握重心，提高审计工作的针对性和实效性。

二、应急保障经费物资审计工作存在的不足

（一）应急保障审计运行不够健全 一些大规模的应急保障任务，所需耗费巨大，单纯依靠的经费、物资供管系统已不能够满足短时间内筹措大量资金、物资的要求，而需要依托整个社会的力量提供完成任务的经费、物资。在审计方面，我国应急保障经费物资审计体系建设尚不完善，未能达到应急保障经费物资审计要求，依托社会审计力量进行经费物资审计的大财务观念树立还不明确，在缺乏有效的应急保障经费物资审计机构和审计机制的条件下，仅仅依靠审计部门遂行任务，不能适应应急保障经费物资审计的现实需求。

（二）应急保障审计协调机制不够顺畅 应急保障任务虽然都是由来作为完成任务的中坚主体力量，但其在执行任务中的经费支付主要由和地方财政承担。在具体实施过程中，由于采取的是“先花费后核销”的经费保障方式，在执行任务时所花销的自筹经费并不能够得到即时汇总、核销并予以补充。而且由于目前联勤财务供管尚不健全，各审计系统之间缺乏相应的沟通协调渠道，不能有效发挥联勤就地就便审计的优势作用，经费物资审计工作不能及时开展。

（三）应急保障审计管理不够科学规范 一方面，经费的拨付不够规范导致审计工作难以有效展开。紧急时期，国家为化解危机将进行全面或局部经济动员，大量的社会财力、物力进入应急保障经济循环，由于缺乏对经费划拨对口渠道和接收权限的规范，分散在各地执行任务的可能会接收到来自不同供应渠道的资金、物资，极易造成经费、物资的体外循环，引起应急保障经费物资监督审计效能弱化。另一方面，经费的发放开支不够规范造成审计管理不够科学规范。目前，应急保障的经费供应标准尚未制定，执行不同类型任务的人员、建制单位的补助标准尚未明确，补助经费的发放具有很大的随意性，这容易造成审计标准难统一，审计管理不规范。

三、应急保障经费物资审计工作的对策

（一）预有准备，科学制定应急保障经费物资审计预案 应急保障具有很大的未知性，其时间、地点、规模、强度都具有不确定性，其急迫性和突然性决定了审计工作的紧迫性，为此，审计工作必须预有准备。认真研究不同样式应急保障经费和物资使用的特点，对各种应急保障经费物资审计需求进行充分论证，针对出现突发事件后审计部门可能面临的形势，科学制定审计预案。内容应当包括审计指导思想和原则、审计目标、审计力量配置和组织、审计范围和重点内容、审计方法、审计时机、审计程序、审计质量和要求、可能遇到的问题及处理建议等。要根据各种因素变化情况，及时修订和完善预案，使其始终具有良好的实用性。同时，要具备合理调度军地各种审计资源的能力，一旦遇有情况，就能在较短时间内迅速展开审计工作，确保调得出、用得上、审得好，提高应急保障经费物资审计的时效性和整体效益。

（二）讲求实效，建立健全应急保障经费物资审计体系 首先要建立全过程全方位监控体系。对应急保障经费物资审计工作要能够覆盖经费筹措募集、申请划拨、采购支付全过程，真正做到横向到边、纵向到底，把所有经费保障活动全部纳入监督检查的视野。要采取经费使用职能部门内部监管，审计、纪检监察部门外部监管相结合的方式，互通监管信息，形成监管合力，及时发现和处理经费管理使用中的违法违规问题。同时要建立军民一体的审计协调机制。打通军地之间审计交流渠道，明确军地双方协调主体及其职责，建立军民一体的审计协调机制，将是解决在执行应急保障任务时开展经费物资审计的一条有效途径。

其次要加强审计力量体系的建设。目前，审计人员的编制数额远远低于地方，而其审计管辖地域范围相对更广，人员编制与担负任务极不相称。针对这种现象，审计部门应结合目前审计所担负的任务，尽可能在单位机动编制名额内，增加审计人员，也可以引进社会审计资源，扩大兼职审计人员的数量。加强审计人员的业务素质建设方面，可以采取依托院校培养审计后备军、建立在职审计人员继续教育制度、完善人才引进机制等方式全面提升审计队伍整体素质。同时，在审计力量横向配置上，要配齐配强审计力量，协调军务、纪检、财务、装备等有关部门，组成联合行动力量。

（三）统筹兼顾，努力提高应急保障经费物资审计效益 首先突出审计重点，做好跟踪回访审计。由于应急保障时间紧、要求急，应急救援经费物资请领、发放程序简化，必须做好跟踪回访审计。按照科学化、精细化管理的要求，将使用效益作为应急保障经费物资审计工作的重点。要注重经济性审计，看资金和物资是否按照规定用途使用；救援物资采购是否按有关规定公开招标，有无暗箱操作。要注意效率性审计，看资金和物资的管理制度是否科学高效，责任机制是否健全，管理方法和手段是否经济有效，是否遵循公平、公正、公开的原则，款物发放是否公开透明，有无优亲厚友、分配随意等问题。要注重效果性审计，看救援款物是否用于救灾救命，是否符合拨款用途。对查处的问题，要责令有关单位和部门及时整改，坚决纠正，确保每一分钱、每一件物资物尽其用，不断完善监督信息反馈机制，利用信息平台，发挥群众监督作用，加大社会监管力度。

其次改进审计工作方法。要围绕应急保障经费物资审计工作政治性、性、业务性强的特点，坚持依法审计、按章办事，严肃查处违规违纪行为，切实维护审计工作的严肃性和权威性。应该从应急保障活动的源头开始，变事后审计为事前和事中审计，查账与查物、查事相结合，普查与重点查相结合，详查与抽查相结合，内查和外查相结合。要由单一的专项审计向多专业、综合性审计转变，由就地审计向随机审计、报送审计和审计调查相结合转变。

参考文献：

［1］邹晶、欧阳程、傅明：《应急保障审计体系构建思考》，《财会通讯》（综合）2009年第10期。

财会监督协调机制范文4

因此，在全球经济一体化持续推进和我国经济改革不断深入的今天，从企业治理的视角出发，深入分析中小企业内部控制的现状、原则和目标，进而建立健全合理的内部控制约束机制，这对提升中小企业在国内外市场上的竞争力和实现企业持续高效发展具有重要的现实意义。

一、治理环境下中小企业内部控制现状

一般来说，我国中小企业与大型企业相比具有规模小、组织结构单一、经营灵活、效率高等优势，但同时也存在资金有限、规章制度不健全、管理水平不高、信息封闭、人才欠缺、抗风险能力薄弱等弊端。

（一）中小企业管理层内部控制意识缺失在内部控制的实践过程中，许多中小企业没有对内部控制建设引起足够的重视。大多数管理者只是片面地认为内部控制就是控制企业资产安全、成本核算、资金运作等，即仅限于对企业内部财务进行监督和管理。而没有充分意识到内部控制其实是与中小企业每个部门、每个员工、每个环节都息息相关的，它关系到中小企业的每一项事务，而且蕴含在每一个环节中相互影响、相互制约。

。

（二）中小企业内部控制制度实施主体素质不高由于许多中小企业是家族式经营、集权式管理，企业的核心部门如财务或其他重要管理部门都是近亲繁殖，导致一些财会人员根本就不具备从业资格。这些唯亲是用之人连简单的账务记录都会错误百出，更不要说实施和执行内部控制制度了。

中小企业不重视对员工进行思想教育和业务培训，企业员工的素质无法得到有效地提升。

再加之，中小企业的一些领导缺乏财会知识，导致财务制度不规范、报表失真，不能如实地反映企业的经营成果，这样一来会让原本就资金紧张的企业更加雪上加霜、举步维艰。

（三）中小企业内部控制制度不完善许多中小企业只是针对财务部门相应地制定一些内部控制制度，而没有针对各个部门、各个经营环节制定一套完整的内部控制制度，这就很容易造成会计工作不实、财务信息失真。

同时，还有些中小企业没有针对财务人员分工、票据分管、凭证保管等环节制定内部牵制制度，导致捏造财务数据、虚瞒报收入等现象发生。

除此之外，还有一些中小企业没有建立协调机制，从而造成管理脱节、部门之间信息不畅、经营失效。

（四）中小企业内部控制监督力度薄弱建立健全内部控制监督机制是中小企业管理的必要环节，尽管有些中小企业有内部审计，但监督效果却不尽人意。原因在于内部审计注重查错纠弊却忽视防错防弊，只强调事后监督的结果却忽略事前与事中监督效应，使得内部审计流于表达形式且不能充分发挥其职能。从而使中小企业财会、销售等人员利用内部监督的缺陷，非法挪用和占有企业资金，造成企业资产流失。

（五）中小企业内部控制风险能力匮乏中小企业在发展中面临着、市场、技术方面的风险，然而，靠多年打拼成长起来的中小企业主往往对自己的判断、领导、决策三项能力过于自信，一旦企业成长壮大起来，便面临了极大的风险。

同时，由于中小企业受自身特点的，其内部控制在风险识别、防范、评价等方面存在缺陷，风险控制制度不完善，因此整个企业风险预测能力和防范能力较差，这些都不利于中小企业的生存与发展。

二、治理环境下中小企业内部控制原则和目标

治理环境下中小企业内部控制原则和目标分别如下：

（一）内部控制原则根据中小企业投资少见效快、市场适应能力强、经营灵活、产品定位准确等特点，治理环境下中小企业内部控制应严格遵循五项原则：

一是严格遵循法规性原则。中小企业的内部控制必须以贯彻、执行国家各项方针与行规为前提，结合企业自身特点和实际来建立，不能凌驾于国家法律法规及之上。

二是严格遵循整体协调统一性原则。中小企业内部控制应涵盖企业的每一个人、每一个部门以及控制流程上的每一个环节，除了对每个部门、环节制定具体的控制目标外，还应对整个企业制定整体协调的目标，整体合一、协调同步的内部控制能确保中小企业经营管理活动的连续性和实效性。

三是严格遵循适应性原则。中小企业内部控制应与其自身特点和现状紧密相结合，针对企业规模、市场运作、业务范围、风险状况等制定合理的内部控制制度，使其能随着企业内外部环境的变迁而不断加以完善。

四是严格遵循贯彻成本效益性原则。中小企业规模小、资金少，要把钱用在“刀刃”上，也就是花费最少的钱使内部控制获得最大的效益。五是严格遵循监督制约性原则。中小企业内部控制要充分体现责权明晰、相互监督与制约的原则，使各部门、各个员工各司其职，确保内部控制的有效运行。

（二）内部控制目标中小企业与大企业相比有其自身的优势，也有一些方面是不能与大企业相媲美的。因此，中小企业在制定内部控制目标时要以现代企业治理环境为切入点，因企制宜、扬长避短，根据企业自身实际可以从生产经营、资产保值和增值等五个方面制定目标，并把这些目标有机地统一起来，以确保内部控制目标的科学性、合理性、实效性。

一是制定中小企业经营目标。开展生产经营活动是中小企业的核心任务，因此，中小企业要制定内部措施，协调内部关系，并对风险进行科学地预测和评估，提高生产经营各个环节的效率，确保中小企业获得最大的经济效益。

二是制定中小企业资产保值和增值目标。资产的保值和增值是所有企业的必然要求，因此，中小企业必须在内部建立一整套与财产、物资相关的控制程序，通过对企业财产、原材料的采购、产品的销售等环节进行有效的控制，确保企业资产的安全和物资管理的完善，从而提高资产运作效率。

三是制定中小企业内部信息目标。为了真实、有效地反映中小企业内部信息特别是财务报告和会计信息，必须对财务复核、监督工作进行内部控制，确保信息流的真实性与可靠性，切实提升企业信誉。

四是制定中小企业内部治理目标。良好的内部治理环境是中小企业内部控制发挥作用的保障，要通过建立奖惩和监督等机制来提升中小企业治理水平，从而在提高中小企业管理水平的同时确保企业法人和管理者的合法权益。

五是制定中小企业道德、法治目标。中小企业的生产、经营等任何活动都不能凌驾于国家的法律法规之上，因此，中小企业要严格遵循国家的法律法规，制定与国家法律规定相符合的内部控制制度，并勇担企业的社会责任和尽社会义务，营造公平合理的市场环境。

三、治理环境下中小企业内部控制约束机制构建

内部控制是一个有机统一的系统，中小企业要根据自身特点，结合自身实际和内部控制现状，建立和完善内部控制约束机制，使内部控制形成纵横交错、相互依存的屏障和健康的治理环境，从而促进中小企业持续、良性发展，确保其在激烈的市场竞争中永葆生机和活力。

（一）建立健全中小企业内部控制环境约束机制内部控制环境是指对建立或实施特定和程序发生影响的各种因素。建立中小企业内部控制环境约束机制，必须从五个方面着手：

一是提高中小企业管理者内部控制意识。中小企业管理者必须从思想源头充分认识到内部控制的重要性，彻底改变人治思想和集权管理模式，全力实施和执行内部控制制度，自觉接受监督。

二是确立有效的中小企业组织结构。中小企业内部控制要根据自身特点，以处理好各部门间协调与制约关系为前提，设立不同的管理层次和不同的组织机构，并明确岗位职责，形成一套完备的危机预警系统，确保信息沟通顺畅。

三是建立员工培训机制。要加大员工的培训力度，投入人力物力多层次地对各类员工进行培训，全面提升员工的整体素质。同时，要改变任亲为贤的用人观，用激励机制、改善待遇等举措广纳并合理地使用英才，充分发挥人才的能动性和有效挖掘人才的潜能。

四是进一步营造良好的中小企业治理环境。中小企业内部控制与治理之间是相辅相成、相互制约的，要科学地划分管理层的职责和细化目标，建立各利益主体间的约束机制和自我评价系统，确保企业治理环境有序、健康、协调、高效。

五是培育先进的中小企业文化。先进的文化是中小企业的内在力量，它对全体员工有着潜移默化的渗透作用。因此，要建立短期、中期、长期的企业文化建设目标，树立中小企业核心价值观，营造健康向上的文化氛围，增强中小企业凝聚力。

（二）建立健全中小企业内部控制监督约束机制中小企业要和谐、持续、健康发展，必须建立内部控制监督约束机制，可从三方面入手：

一是加大内部审计监督力度。中小企业要以科学发展观为指导，以围绕专项审计与审计调查、事后财务收支审计与事中、事前的管理效益审计为主线，增强内部审计防弊功能和积极的兴利功能，充分利用高科技建立风险管理、企业治理、经营增值“三位一体”的审计管理模式。

同时，要进一步加强与审计相关的法规建设，以确保审计工作规范化；要进一步完善复核、考评等内部管理制度，严把审计质量关；要进一步重视审计人员的教育与培训，切实提升内部审计人员素质；要进一步整合内部审计人力资源，增强中小企业内部审计的透明度。

二是强化中小企业内部控制自我评估功能。中小企业要通过研讨、座谈等形式，定期或不定期地对内部控制的有效性和实效性进行评估，其目的是要了解内部控制的不足和有待改进之处，从而有利于内部控制环境的改善，有助于中小企业的管理能力和劳动生产效率的提高。

三是加强外部监督。财政、税收等外部审计部门要建立岗位责任制、信息沟通制，既合理分工又协调配合，形成有效的监督合力。同时，还要加强监督，采取新闻媒介披露、曝光等手段，促进中小企业内部控制进一步完善。

（三）建立健全中小企业内部控制风险约束机制企业只有在内部控制中完善风险管理体系，逐步落实风险管理体系的各个环节，企业的风险才能真正得到实质性的控制。由此可见，在中小企业内部控制实践过程中，风险管理具有导向作用。

因此，中小企业要制定完善的内部控制风险制度，从根本上提升企业防御风险的能力。

一方面，中小企业管理者要在制定战略目标、分配资源、开发风险管理能力时设定风险容忍度和风险容量，在面临机遇时要充分考虑到人员、技术、经济、政治等因素，对潜在的风险进行事项识别，然后采用定量和定性技术对企业资产负债、利润、现金流量等相关数据进行分析和风险评估。

另一方面，中小企业在对潜在风险进行正确评估后，要在充分考虑成本和效益的前提下对各类风险采取相应地应对措施和制定风险控制流程。同时，中小企业要充分发挥岗位责任、业绩评价等机制来约束和激励员工，使全体员工在内部控制活动中尽到责任和义务，从而有效控制和管理好各种风险，增强中小企业内部控制的效果。

财会监督协调机制范文5

一、国税部门要不要科学发展。

近年来我区国税事业取得了长足进展，有力地支持了双桥经济社会又好又快发展，得到了区委、和区的肯定，也得到了社会各界的赞许。这正是得益于我们坚持以科学发展观为统领，将科学发展观转化为谋划发展的正确思路、转化为促进发展的正确措施、转化为领导发展的实际能力。但是，通过深入学习科学发展观，我们仍然要清醒地认识到国税部门还存在着不适应、不符合科学发展要求的思想观念，存在着影响和制约科学发展的突出问题，这同样要通过坚持和实践科学发展观来解决。具体表现在：

。

二是双桥区税源结构单一，“一业独大”，产业结构不合理的局面在短期内难以得到有效改变。使我局的组织税收收入的掌控难度加大。

三是征管力量严重不足和征管经费短缺的问题。随着双桥区工业园区大量企业进驻，我局现有的征管力量已不能满足实际需要，目前大多数干部都是一人多岗，工作负荷重，工作压力大。同时，因征管经费不足，致使我局职工在重症、重病时出现爱莫能助和报销水平低于区医保标准的现象，也加重了干部职工思想、心理和经济上的负担，有不和谐的苗头。

四是干伍素质有待进一步提高。部分干部职工的业务素质特别是财会、计算机等业务技能还难以适应当前税收工作的要求，复合型、业务知识型人才较少。

上述问题的存在，一定程度上制约了我们国税事业的科学发展，可见，我们国税部门仍然需要科学发展，以上问题也正是我们要在此次深入学习实践科学发展观活动中亟待解决的问题。这就要求我们真正做到服务科学发展，共建和谐税收。真正体现党员干部受教育，科学发展上水平，人民群众得实惠。

二、国税部门如何科学发展

学习实践科学发展观，落实到我们税务部门就是要紧紧围绕“服务科学发展，共建和谐税收”的主题，牢牢抓住以大力推进依法治税，营造良好的税收法制环境和纳税服务环境这一活动主线，坚持以市局党组确定的“六基”建设为载体，认真查找和解决影响和制约国税工作科学发展的突出问题，努力在推进重点工作、共建和谐国税方面取得新提高，努力在创新长效机制、服务科学发展方面取得新突破。

（一）围绕组织收入中心工作，适应全区经济社会发展，建立稳定增收机制

要提高对组织收入工作促进全区科学发展重要性的认识，树立大局意识、责任意识和服务意识，切实增强责任感和使命感；要坚持组织收入原则，加强税收分析、预测和计划，加大对重点税源的监控力度；要进一步推进依法治税，严格执行各项税收，实现经济与税收的可持续发展。

（二）围绕实施科学化精细化管理，不断夯实“六基”，强化税收征管机制

要强化上下联动和内部配合，不断完善分析、评估、稽查、管理四位一体互动机制，切实堵塞征管漏洞；要全面落实税收管理员制度，以重点行业和重点企业管理为核心，加强税源分类管理；；要继续加强干部教育培训，提高广大国税干部实施科学化、精细化管理的能力。

（三）围绕构建纳税服务体系，提高纳税遵从度和社会满意度，创新和谐服务机制

要健全优化纳税服务的制度和平台，进一步改善和优化办税服务厅设施和环境，努力为纳税人提供更加个性化的服务。大力提升国税机关的纳税服务水平。为双桥区招商引资和实现“保增长，扩内需”的目标创造良好的环境。

（四）围绕贯彻民主集中制，完善党组议事工作规则，健全科学决策机制

要坚持“集体领导、民主集中、个别酝酿、会议决定”的领导班子内部议事决策的基本制度，落实民主集中制原则；要切实加强领导班子建设，进一步提升科学决策、民主决策、依法决策的能力和水平。进一步加大科学选拔人才力度，建立科学的选人用人机制。

（五）围绕实施惩防体系规划，做到教育制度监督并重，筑牢反腐倡廉机制

要全面落实党风廉政建设责任制，严格执行“一岗两责”和“一案双查双报告”制度，把反腐倡廉建设与税收业务工作紧密结合起来，同部署、同落实、同考核；要深入开展反腐倡廉教育，进一步加强税务廉政文化建设，筑牢税务干部拒腐防变的思想防线；要完善监督制约机制，切实把防治的要求落实到决策权、执行权、监督权的权力结构和运行机制各个环节；要围绕税收执法中的自[文秘站－您的专属 秘书！]由裁量权和重点环节，深入开展税收执法监察，健全和完善内控机制，严肃查处违纪违法行为；要进一步加强党风政风行风建设，树立国税部门良好形象。

财会监督协调机制范文6

关键词:内部控制;控制环境;风险评估

中图分类号:F27 文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)23-0031-02

内部控制是实现现代企业管理的重要组成部分,也是企业生产经营活动赖以顺利进行的基础。在西方国家,内部控制经过漫长的发展已到相当发达的程度,形成了一整套比较完善的内部控制系统。然而对我国来讲,全面认识内部控制还刚刚开始,经营失败、会计信息失真等在很大程度上都归结为企业内部控制失灵。随着社会主义市场经济的建立和逐步完善,以及市场竞争的日趋激烈,为了增强企业在改革浪潮中的竞争实力,提高企业的经济效益,企业必须强化企业的内部控制制度。

一、我国企业内部控制失效的主要问题及原因

。主要表现为:费用支出失控,潜在亏损增加;企业重大投资决策失效;违法违纪现象时常发生等。

1.内部控制制度的合理性、完整性及有效性缺乏一个公认的标准

我国目前只有《会计法》和审计准则第九号《企业内部控制与审计风险》中提出了若干与内部控制相关的要求,但立足点和出发点分别是从报表审计和企业内部控制规定的角度来进行规范。刚的《内部会计控制基本规范》的诸多内容是非常原则性的,相当于财务会计概念框架的层次。正是由于没有一个具有较强可操作性的对内部控制的合理性、完整性及有效性的判别标准,要求注册会计师出具内部控制评价报告就是一种非常不现实的要求。即便出具内部控制评价报告,不同的注册会计师对企业内部控制发表的意见、结论也很难有可比性。

2.企业内部缺乏制衡机制,法人治理结构不完善

企业制度要求建立规范的法人治理结构,股东大会、董事会、监事会、经理层相互监督、制约,在董事会设立专门委员会,如审计委员会、风险评估委员会等。但从目前情况来看,我国企业仍普遍存在“一股独大”的现象,监事会、股东大会作用有限,有的甚至形同虚设,严重影响相互监督、制约的机制。在上市公司治理准则中,明确要求上市公司董事会要有董事并设立审计委员会,实际却存在重形式、轻制度的问题。

3.管理系统缺乏控制力

越权管理行为较为普遍,内控制度乏力。控制制度是企业最重要的管理工具之一,实际工作中的越权管理常常是导致内控制度失效的主要原因。

4.企业文化缺失

企业文化是随着现代工业文明的发展,企业在一定的民族文化传统中逐步形成的具有企业特征的基本信念、道德规范、生活方式、人文环境、价值观念、规章制度以及与此相适应的思维方式和行为方式的总和。企业文化对内部控制的实施效率和效果起着重大的影响作用。在企业文化的形成中,管理者的素质、价值观和管理理念具有直接的影响作用。而我国管理者对企业的管理还很大程度上停留在旧的管理方式上;同时,由于对管理者的监督约束机制不完善,使得管理者自我完善的动力不足,从而没有对内部会计控制的实施起到积极的带头作用,甚至造成内部会计控制的失败。

5.企业外部监督机制不得力

我国虽然具有监督和社会监督等强大的外部监督体系,但各种监督功能却相互重叠、标准不统一、信息不能共亨。同时,各种监督目标不明确,没有制定合理的可操作性强的具体措施。

6.投资者风险意识淡薄,对内部控制的重要性缺乏认知力

内部控制制度是企业受托者-公司的经营者实现其经营管理目标,完成受托责任的一种手段,在企业内部管理监控系统中起着举足轻重的作用。而中小股东不关心公司的内部控制制度,自然对公司的受托者在内部控制方面漠不关心。。这将使内部控制制度所发挥的作用大大降低。

二、解决我国企业内部控制中存在问题的相应对策

1.规范企业内部控制制度的目标定位和内容范围

目前,我国企业内部控制的目标定位还局限于保证业务活动的有效进行,防错纠错,会计资料的真实、合法与资产的安全、完整方面。但从长远来看,随着经济的不断发展和企业状况的不断改善,现阶段这种较低的目标定位应有相应的提高。我国企业内部控制制度的目标定位不仅需要借鉴国际上已成熟的有关内部控制的目标定位,同时也需要考虑中国国情,立足中国企业的现实,从改善中国企业现状和完善公司治理的角度出发,应既遵循适当的前瞻性与发展性,又有立足于现实的稳定性与可操作性,从而给我国的内部控制制度规范一个恰当的目标。

目前内部控制制度规范的内容主要集中于会计领域。但随着社会主义市场经济的进一步发展,处于社会主义市场经济初级阶段的中国企业内部控制制度的内容范围的确定是一个需要考虑的问题。规范我国内部控制制度的内容既不能不顾我国现实照搬成熟市场经济条件下国外企业内部控制的要素理论,也不能局限于我国现有的内部控制制度规范的内容范围。

2.加强对企业内部控制的监督

(1)完善内控制度的检查落实,建立必要的奖罚措施

为了保证企业内控制度有效的发挥作用,企业应定期对内控制度的执行情况进行检查,对各种违规违章行为给予必要的处罚,积极行为予以奖励,以促进内控制度的有效执行和完善。

(2)建立岗位责任,保证内部控制制度落到实处

企业内控制度失效,将会产生经营风险和会计风险,为了防范和避免各种不必要的损失,必须建立岗位责任制,采取积极的防范措施。

(3)建立健全企业内部审计制度

对企业内部控制的过程应进行适当的监督,通过监督活动在必要时加以修正。而企业的内部审计部门既是内部控制的组成部分,也是监督企业内部控制的主要力量。内部审计不仅仅对企业内部各成员进行监督、评价,还应对企业的内部控制和经营管理活动提供必要的咨询和建议,具体包括:对企业各成员在履行职责过程中的经营质量进行评价和建议;对企业内部控制系统设计的恰当程度和有效性进行检查、评价和建议;对企业的风险管理进行评价和建议等。

3.加强企业风险评估机制

企业要建立健全企业投资风险评估机制,做到投资制度化,把决策人的利益与投资成败挂钩。同时,要建立有效的风险管理系统,通过风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施,对投资风险进行全面防范和控制。在投资项目立项、评估、决策、实施、检查等环节严格把关,提高决策的科学性。

4.建设优良的企业文化

企业文化对公司制度的形成及执行程度有极其深刻的影响,良好的企业文化氛围能为内部控制程序的执行创造良好的人文环境。因此,建设内部控制环境,必须注重企业文化的培育和优化,使员工在健康向上的文化氛围里,提高自身素质,接受企业价值观念,遵守职业道德,增强团队意识,增强企业内部控制结果的可测性。我们应该清醒地认识到我国企业的管理情况,以及我国的特殊国情,在借鉴国外企业文化的同时必须考虑到是否对企业有效。

5.重视企业外部监督

(1)加强会计工作的监督力度

首先,应该建立财政部门内部有关机构、工作制度的分工和协调机制。建立良好的分工和协调机制,主要应做好这些工作:健全法规体系,使监督依法进行;建立健全对会计信息质量的检查制度,突破原有的财务收支检查模式,逐步转变为检查经社会审计机构审计后的会计信息质量。这种检查方法在规范企业会计行为的同时,也监督了社会审计机构的审计质量,是一种较为理想的监督方式。明确财政部门内部有关职能部门在会计监督方面的职责分工;建立健全各级财政部门的考核体系,严格考核监督职责的执行情况。同时,要加强上级财政部门对下级财政部门执法情况的检查和监督。

其次,应该建立财政部门和其他部门之间在会计监督问题上的分工和协作机制,做好各部门之间互通信息,形成监督合力。

(2)进一步确立社会审计的监督地位,全面加强社会审计建设

我国的社会审计制度产生于20世纪初,恢复重建于80年代。1993年10月,八届常委会第四次会议审议通过《中华人民共和国注册会计师法》,以法律的形式确立了注册会计师社会审计监督的主体地位。《会计法》第三十一条规定:“有关法律、行规规定,须经注册会计师进行审计的单位,应当向受委托的会计师事务所如实提供会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料以及有关情况。”这一规定进一步明确了注册会计师社会审计监督的地位和作用。

总之,企业内部控制是一个逐步完善的过程,企业内部控制只有运用在实践中,才能达到应有的效果。通过不断的实践完善使内部控制真正发挥作用,相信随着内部控制制度的完善和实施,其对企业强化核心竞争力以及在国际环境中不断发展壮大将起到重大作用。

参考文献:

[1] 赵霞辉.企业内部控制存在的问题及对策[J].财经界,2009,(10).

[2] 高志军.企业内部控制制度面临的问题及完善对策[J].中国市场,2009,(35).

[3] 韩玲.浅析企业内部控制制度的建设和完善[J].财会研究,2009,(20).