论国有企业内部控制的建立与实施 王素霞 内部控制作为企业管理的重要方式，已经成 为公众关注的焦点之一，建立和完善国有企业的 内部控制是现代企业制度的主要特征，它对企业 内部控制是人们根据管理的需要而建立的一 种方法，只有每个人都能按要求执行，才能发挥其 真正的作用，但是如果高层管理人员违规操作，那 么再严密的内部控制也不能产生应有的效果。决 各级管理部门保护本单位财产的安全完整，保证 会计资料的正确性和可靠性，保证国家财经纪律 和本单位所定方针、的贯彻执行，提高经济效 益具有重要意义。 一策出了问题，贯彻决策人意图的内部控制也就失 去了应有的控制效能。控制制度是企业最重要的 管理工具，但任何控制制度最终都是靠人来执行 的。在某些情况下，担任控制职能的人员越权管 理，同样可能导致内控制度失效。 ３、内部控制的控制环节受企业规模的制约 、内部控制的客观局限性 １、无法避免执行人员的串通舞弊现象 内部控制是建立在“两个人以上舞弊或犯错 误比一个人犯错误可能性要小得多”的理论基础 企业规模大小必然会制约内部控制 对于小 企业，内部职务分工并不十分细致，它们往往不可 能有足够的管理人员来从事内部控制的工作。对 于一个有足够规模的企业，进行广泛的内部控制 之上的，故无法避免串通舞弊的现象。在实际工作 中，如果处于不相容职务上的有关人员相互串通、 相互勾结，失去了不同职务相互制约的基本前提， 内部控制也就很难发挥作用。 是切实可行的，它们有条件建立健全内部控制。但 ２、高层管理人员的违规操作 任何“完美的”内部控制系统，都会因设计人经验 断利益关联 卜一—．卜－—・卜－—・卜一——卜－—・＋一”＋－＋－＋ 会计信息系统是一个全新的视角，对于企业 内部控制也是一个全新的挑战。只有实务界与理 论界协同一致，提出有关的内部控制制度，才能使 企业内部审计机构对关联交易的审核作用， 可借助外部监督，加强对关联交易的内部控制，保 障关联交易的公平性，保护公司及公司股东的利 益具有重要作用。在内部审计执行过程中，发现问 题后只有实地去调查内部控制的情况，认真分析 原因才能保证制度的完善和有效执行。同时，在内 控制度审计中，内审人员深入一线，可以动摇原有 会计信息系统充分发挥其内在的所有功能。内部 审计在手工会计系统中对于保证会计工作人员正 确、有效地完成会计核算工作，并最终产生有用的 会计信息有着不可替代的作用。同样，在网络审计 信息系统中，它对于系统的正常、可靠运行也具有 同等重要的作用。因此，企业要专门设置由内审人 员、风险分析评估人员、系统维护人员组成的内控 小组，运用软件技术实时监控系统运行情况，随时 利益格局，审计线索的突破可以切断流向不明渠 道的财路。因此为避免由关联交易产生利益冲突， 审计人员对内部控制失效点进行实地调查，分析 研究其内在原因和利益关联，才能保证企业内部 控制的有效执行。 （来源：中国论文联盟２０１０—０４—２８） 分析系统运行日志文件和各种安全检测记录，及 时发现系统的安全漏洞，并采取相应的对策。 （四）实地分析内部控制失效点利益关联并切 Ｉｌ 仁业审 号奢 和知识水平的而带有缺陷；同时，执行人员的 粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解 等，也可能使内部控制系统陷于瘫痪。 ４、企业内部缺乏制衡机制 在我国现阶段，企业的法人治理结构“形备而 实不至”，尤其体现在董事会这一重要机构没有发 挥应有的职能。不少企业在改革过程中，一味地 “放权让利”，致使原厂长负责制的领导班子现在 既是经理层又进人董事会，董事会成员和经理成 员高度重叠。企业董事会在很大程度上掌握在内 部人手中。而作为所有者代表的董事会，既不能充 当所有者的“守护神”，又不能代表所有者对经营 者进行监督。这种责权不分的企业治理结构，导致 内部控制如“空中楼阁”，形同虚设。 ５、受制于成本效益原则 在内部会计控制中，如果控制的环节较多，设 置的岗位也必然会增加。这就需要配备更多的人 员，对内部会计控制执行情况的监督、检查力量也 需要增强。这样，内部会计控制运行的成本必然会 增加。但是，如果控制过于简单又会收不到应有的 效果，经营管理过程中出现漏洞、发生舞弊行为的 可能性就会增大，有可能会给单位带来较大的损 失。所以，内部会计控制的建立与实施，应视各单 位的具体情况而定。 ６、受制度滞后的 在市场经济中，各单位的外部环境处于经常 变化之中，单位为了生存和发展，势必要不断调整 经营战略，或者并购其他单位，或者在外地开设分 支机构，或者增设分部、部门、生产线等等。这样，就 会导致原来的控制程序对新增加的经济业务不完 全有效，未及时完善原有内部会计控制制度就有可 能出现差错和失去创造机会，给单位带来损失。 ７、形式重于实质 通常，似乎存在一些健全的控制系统，但实际 上却流于形式。例如，要求两个人共同签署支票才 生效，但是除非两位签署者都检查所提供的业务 凭证，否则这种审批过程只是一种表面上的形式， 并不能发挥实际作用。同样，在要求供应商对某一 项目投标时，如果评标者每次都被利害相关的供 应商所收买，那么投标方式的目的便没有达到。这 种对组织的危害是由利益冲突和管理者不够正直 共同造成的，会对内部控制产生严重的但很难察 觉的破坏。 二、内部控制系统建立 １、建立公司治理和内部控制相互关联的治理 型控制系统。内部控制从内部牵制发展到今天的 风险管理框架阶段，控制环境与控制主体的界限已 经模糊。风险管理框架明确指出董事会对企业的 风险管理负监督职责，首席执行官对风险管理负最 终责任；我国审计准则委员会发布的《审计具 体准则第２９号——了解被审计单位及其环境并 评估重大错报风险（征求意见稿）》中，对内部控制定 义为“由治理当局、管理当局和其他人员设计和执 行的和程序”。把内部控制的认识已上升到“治 理控制”的高度。因此，要克服内部控制的局限性，就 必须建立公司治理和内部控制相互关联的全方位、 分层次的治理型控制系统，即：通过股东大会、监事 会解决对“董事会——总经理”的控制、监督和激励 问题；通过董事会实现对总经理以下执行部门和岗 位的控制和激励，以保证董事会决策的贯彻执行。 ２、完善内部控制制度的执行机制。在现代企 业制度下，所有权与经营权分离，内部控制的执行 者是多级委托代理链上的每个个体，上至顶层董事 会，下至各基层员工，由于人性的不完美和信息不 对称的存在，个体的机会主义行为变得越来越普 遍。因此，单凭人的“自律”去执行内部控制，远远不 够也不现实，必须借助强有力的“他律”机制。内部 控制的“他律”机制同时存在于企业内部和企业外 部，只有实行内外有机结合才能奏效。对于内部而 言，应切实将监事会对内部控制的监督职能落到实 处，同时真正发挥董事会下设的审计委员会对内部 控制运行的审查和评价作用；对于外部而言，资本 市场的外在压力和健全的法律法规体系的约束是 “他律”的必要保障。值得注意的是，无论运用企业 内部还是外部的“他律”，都必须坚持权责明确和奖 惩结合的原则。 ３、建立道德规范和行为操守。内部环境确立 了一个组织的基调，影响每个个体的控制意识。人 业帝计与俐焉■圄 如何解决我国企业内部审计存在的问题 佚名 审计作为一门社会科学，随着市场经济的发 位负责人的领导下开展工作，为本单位实现经营 展，发生了重大变化。虽然到今天，已经形成了一 目标服务。因此，内部审计的性不如外部审 套比较完整的科学体系，但是在审计工作中也出 计，在审计过程中，不可避免地受本单位的利益限 现了不少与形势不相适应的问题，亟待改进。 制。就内部审计的实质而言，充其量只是企业的管 一、我国企业内部审计中存在的主要问题 理手段之一。只是服务于企业管理当局的管理工 现在，有些企业只是因为制度要求而设立了 具，是管理当局主观意志的体现。鉴于此，企业的 内部审计部门，他们并没有真正地履行审计的职 内部审计很难站在客观、公允的立场上对企业的 能，随意抽调内审人员从事与内审无关的工作。甚 财务状况做出客观、公正、合理、合法的评价。特别 至对内审机构和内审人员也下达非审计工作任务 是当面对领导参与或法人违纪时，内部审计往往 （如生产、销售企业下达销售任务等）。内部审计不 为力。在这种情况下，作为企业的内审部门， 仅限于课堂教学，还应采取学术会议、专题研讨 如若服从于领导意志，往往就不能对企业的财务 会、参观学习、经验交流等多种形式的教育。 进行有效监控，不能做出真实、客观的评价，听之 内部审计机构是单位内部设置机构，在本单 任之，从而出具虚假审计报告，这就会埋下巨大的 性的不完美是可以通过“道德”来调节的，那些凌 制度的刚性必然会伤害到部分人的“个人利益”， 驾于内部控制之上或绕过内部控制的人，制度已 如果说对违规人员听之任之，不严肃处理，只会增 对他们为力；而那些讲道德树正气的人，即便 强他们的侥幸心理，为出现更大的违规埋下伏笔， 制度有漏洞他们也不会钻制度的空子。在英美等 所以，防微杜渐非常重要。视违规情况严肃、从重 国越来越多的公司将道德规范和行为准则的建设 处理违规人员是非常必要的。 直接纳入内部控制的构成内容，督促包括高层管 三是上下联动，全员推进，营造依法办事的氛 理者在内的每个职员履行企业道德惯例，从而在 围。落实和遵守内控制度，各基层负责人应率先垂 企业运营中按照较高的道德标准来增强其责任 范，做遵章守规的模范；要对单位内控工作负全 感。实践证明，企业内部控制应当建立在共同的道 责；一线人员承担着具体业务的操作，是内控制度 德规范和行为准则的基础之上，企业中良好的道 的执行者和落实者，要时刻树立制度意识、法纪意 德风气和行为操守本身具有的意义比有效的内部 识，规范操作程序。上下联动还体现在做为制度执 控制更为深远。 行者，一线员工要针对执行中的情况积极向上级 三、内部控制的落实 反馈，使制度更加符合业务实际；制度制定者根据 一是进一步加强对员工的培训与辅导。要求 基层的反馈，总括全局进行内控制度的修订，使制 财务会计部门一定要专人专岗做好会计检查辅导 度更加贴近实际，更加可行、有效，切实让内控制 工作，促进内勤人员的整体素质的提高。 度、法规落到实处。 二是增大违规成本，严肃处理违规人员。内控 （作者单位：天津起重设备有限公司审计监察室） 衄＿ｌ 与
