会计失信的原因及对策

“会计失信危机”是伴随着现代经济社会飞速发展而出现的新问题是现代经济社会形态的怪胎它的出现严重干扰了正常的社会经济秩序且在一定程度上助长了现象的滋生和蔓延给社会和国家造成了极大的损失。

会计诚信并非只是针对会计人员而言会计诚信涉及所有与会计信息相关的人员除了一般会计人员财务经理、总会计师外公司的高管层注册会计师社会中介机构、机构投资者、证券分析师、行政领导和国家监管部门等等都会涉及会计诚信问题。

二、会计失信的原因 当前我国会计诚信缺失已成为困扰、困扰投资人、困扰债权人等方面的突出问题。由会计诚信缺失导致会计信息失真的原因是多方面的有制度性失真技术性失真也有历史、以及人员素质方面的原因等。

(一)会计准则的滞后性为会计造假提供契机 现代财务会计是以权责发生制为确认基础从而产生了大量的应计、预提和待摊项目会计信息制造者就可以通过操纵应计项目的确认

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时间来制造虚假业绩如提前确认收入、推迟确认费用：而稳健性原则在会计实务中的运用是建立在会计人员职业判断基础上的存在较易借此高估费用和损失、低估收入和利得来操纵利润；另外重要性原则、实质重于形式原则都为制造虚假会计信息提供了想象的空间。随着经济的飞速发展新的经济事项不断出现原有的会计制度、会计准则已不能适应新的经济形势的发展需要而新会计又没有及时制订及颁布上市公司可以利用会计准则的空白来选择有利于自身利益的会计。

(二)社会对会计行业的认知有历史局限性先天的信息不对称很难克服 由于信息不对称会计信息的制造者相对于会计信息的使用者对会计信息的获取内容等方面都存在优势。会计信息的制造者一般是直接参与公司的运作管理控制着企业经营活动的全过程拥有企业内部的各种信息。而会计信息使用者一般不直接参与企业的生产经营只能靠会计信息制造者提供信息来了解企业的经营状况。会计信息制造者为某种可能出现“道德风险”或进行逆向选择违反诚信原则提供虚假会计信息。

(三)国有削弱财务管理的力度造成会计失信 改革不彻底企业国有成份太重政企不分一股独大。尽管改革开放已走过了20多年的历程社会思想观念亦经历了深刻的变革但“官本位”思想依然存在并干扰着市场经济遵纪守法和公平竞

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争环境的形成。财务管理的性不强不要说财务部门即便是董事会、监事会都形同虚设表现为缺乏必要的机制来约束全体董事严格遵守义务以维护股东的利益。过分突出董事长的地位和作用削弱董事会的集体权利等。

(四)是会计信息失真的参与者之一 考核形式单一由于考核只重GDP增长不求可持续发展相当于默许造假。部分经济主管部门考核企业效绩只看数字不看实际直接导致了会计数据失真核算不实。部门作为一个组织其利益也会受到一些财务数据的影响一些地方的政绩主要依靠地方企业的业绩。出于个人、部门和地区的利益驱动或某种特殊的如粉饰政绩或隐瞒事实等需要他们可能并不需要真实的会计信息而会暗示企业提供预定的数据甚至会与企业合谋共同制造虚假的会计数据。

(五)审计、监督法律机制不健全 审计、监督法律机制不健全或者执行不力不能发挥应有的作用甚至暗箱操作也是造成会计失信的主要原因之一。目前我国对会计造假往往是“重经济处罚、轻行律处罚；重对单位处罚轻对个人处罚；重内部处理轻外部公开处理”从而削弱了法律效力。会计造假成本不高让一些人铤而走险。

(六)会计工作中道德观念淡薄 部分会计人员法制观念淡薄不能依法保护自己的权利放弃了会计诚信原则或受个人

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利益或地方利益驱使制造虚假财务信息或文件甚至为了小集团利益和地方利益一些个人、单位和部门不惜知法犯法走上犯罪道路。

三、重建会计诚信的方法 会计诚信不仅是会计行业自身的要求更是全社会的要求建立会计诚信不容易而要在全社会诚信的氛围内重塑会计诚信、扭转社会对会计诚信的恶化认识必须付出更大的成本。笔者认为必须从如下几个方面加强诚信建设： (一)加快会计准则的研究和制订减少会计虚假信息的施展空间 一是完善会计准则和会计制度压缩财务报告粉饰的空间这可以适当增加财务报表附注、鼓励企业披露非财务信息、进一步完善与严格规范关联交易的披露加强对现金流量信息的呈报和考核几方面入手；二是加紧学习和落实新的具体会计准则针对我国特别是上市公司容易出现问题的准则加以规范；三是考虑尽可能缩小会计的选择空间对会计的选择方面的规范更加具体。

(二)完善公司治理结构 公司治理是确保会计信息质量的内部制度安排为此必须建立健全公司治理结构。首先建立现代企业制度要切实建立政企分开、产权明晰、责权明确、管理科学的现代企业制度加强股东等财务信息需求者参与监控的动机和能力这包括健全董事会建立审计委员会、建立股东对经营管理者的强力约束机制、建立董事会与经理层之间基于合约

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的委托代理关系等措施；其次完善业绩评价机制应考虑增加一些涉及企业持续经营能力等的非财务会计指标使代理人所得的利益与企业目标约束挂钩；再次要改变激励措施避免消极情绪。

(三)加强诚信教育建立信用档案 诚信不仅是道德要求而且是市场经济下的基本游戏规则。因此当前应配合《公民道德建设实施纲要》对全体会计从业人员进行诚信教育树立正确的道德观、价值观。所有会计人员要真正做到“诚信为本操守为重遵循准则不做假账”保证会计信息的真实、可靠。我国要借鉴国外的做法建立会计诚信系统对违反诚信的单位与个人要记录在案并且便于公民随时查询从而增强单位及个人的诚信意识。

(四)加强审计机关和中介机构的工作职权和法律责任 从社会职责来看会计首先服务于企业然后才有社会责任。而注册会计师作为中介机构和监审机构要对社会负责。企业会计相当于建筑商而注册会计师应是建筑监理建筑监理的报告关系着人民生命财产的安全。

会计能不能真正做到不做假账还需要审计去监督。因此审计机关应发挥监督优势采取有效措施服务会计诚信建设。拓宽审计业务内容改进审计技术方法完善审计评价体系、加大审计

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处罚力度加强审计督办落实。另外还要公布审计结果不能审完了又暗箱操作否则对投资者和纳税人又形成了新的失信。

(五)完善公司内部会计控制体系规范公司财务行为 《会计法》要求各单位应当建立健全本单位内部会计监督制度财政部也已出台了一系列相应的内部会计控制规范。企业内部控制是保证会计信息质量、防范会计造假极为重要的手段之一。但从目前情况来看无论是在内部控制规范的制订方面还是在已制订规范的执行方面都存在一些需改进的地方：首先内部控制规范还缺乏一个成型的体系许多规范的内容过于原则性在现实中的可操作性相对较差；其次就内部控制法规的内容来看控制环境与风险评估部分相对较弱在今后内部控制规范的制定中需要予以加；再次要建立起一套完善的、符合实际的、具有可操作性的评价指标体系保证内部控制制度顺利、有效运行。

(六)要靠法律和制度来保障 在市场环境下经济人的行为道德是不可能完全靠人格来担保的要靠法律和制度来保障。强化会计立法的权威性加大对会计失信行为的惩罚力度无疑会使那些怀着侥幸心理的会计造假者知难而退不敢以身试法。

综上所述会计诚信建设是一项复杂的系统工程。需要多方面的共同努力协调配合、齐抓共管、人人参与。会计工作大环

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境的改变必须从国家社会、单位个人五个方面着手从依法治国的角度提高全社会道德水准会计诚信才能有新的突破。

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