美国审计制度的特点与借鉴 徐向艺 莹国审计制度经过近一个世纪的发展，在组织机构、审计方法、审计手段等方面日臻完 ７ 善。考察、分析美国审计制度的特点，对我国审计的改革将具有借鉴意义。 美国审计制度的主要特点 １．审计机构的特点。美国审计体系分为审计、民间审计和企业内部审计三个组成 部分，其中起主导作用的是审计。审计最高机关一一美国审计总署，隶属于国会， 地位很高，具有较强的性。现设审计长及副审计长各一名，由总统选择和提名，交参议 院审查同意后任命；众 院通过才能免职。美国审计总署负责对机构开展审计业务并直 接向国会提出招告。美国分权模式的基本特征之一就是“三权刀密切制衡，其中立法部门具 有最大的威慑权，掌握着对开支全部经费的表决权，国会利用审计总署这一机构，牢牢 行使着对部门经费开支的监督职能。 ２．审计内容的特点。美国审计已由传统的财务审计扩大到绩效审计。最高审计机 关第．卜二届国际会议在审计范围内统一了这个名词：绩效审计是涉及公营部门管理的经济 性、效率性和效果性的评价的审计。前者审查被审单位是否经济有效地管理和使用人、财、 物等资源，并找出低效率、不经济的原因；后者审查项目是否实现预期效果，立法机构或其 他权威机关制定的目标是否达到，被查单位是否考虑从较低成本取得预期效果等。将审计内 容扩大到绩效审计，更有利于审计总署为联邦的开支项目提供咨询意见。美国审计总署 将对联邦管辖下的各种项目的审计和评价结果公之于众。这些报告对大量的专题进行分 析，诸如毒品交易、载重汽车工业管制状况、受供养者的社会福利，等等。这也便于公众对 业绩有深入的了解。 美国民间审计和内部审计的内容都已超出了传统的财务审计范围，开拓了经营审计业务 和管理审计业务，只是它们各自的具体内容不同罢了。 ３．审计方法的特点。从过去的详细检查转变为科学的制度审计，是美国审计方法的重 大转变。制度审计是指以评价内部控制制度为基础来实施审计工作，它是适应现代化管理的 要求而产生的。在传统的审计方法下，审计人员是以被审单位的经济业务为基础，对企业的 全部帐目和报表进行逐笔详细的审核，以检查会计资料的真实性和可靠性。随着现代企业规 模的扩大、业务量的增加，传统的审计方法在人力、时间、审计过程所开支的费用等方面都 不能与之相适应。同时，在审计实践中，审计人员逐渐认识到。对于企业会计资料、财务报 表的正确性和可靠性来说，据以产生这些结果的制度本身更为重要。于是他们开始把注意力 集中到被审单位内部控制制度上，即首先看到制度本身的合理性、可靠性如何，确定对内部 控制制度信赖的程度如何，这样，便产生了一种新的审计方法一一制度审计。可见，制度审 计的基水特点在于它着重于从根本上了解数据产生的条件，研究产生会计数据的制度是否合 ４５— 理、严密以及制度的执行情况如伺。 ４．审计手段的特点。将电子计算机应用于审计工作，是美国审计制度的重要特征之 本世纪６Ｏ年代末７Ｏ年代初，电脑化会计不断普及和发展，使客户的内部控制制度发生 了变化，也有些企业利用计算机营私舞弊。例如，７０年代初美国揭露出一个震惊世界的大案 美国权益基金公司案。该公司利用计算机骗过了审计师，采取了一系列舞弊手段，在不 到１０年时间，使其总收入增长了近５０倍。公司内部的一些高级借机骗取了巨额钱财。对 该类被审对象，必须利用高度科学化、精密化手段，审计才能收到效果。为了适应工作需要 和提高工作效率，将电子计算机应用于审计工作，建立电脑化市计系统成为必然。这对审计 师提出了新的要求，但也为审计师提供了新的工具。 ５．选择审计人员方面的特点。美国审计总署负责进行１０００多个项目的审计，这就需要 各种各样的专门人材。从事审计评价和一般管理的人员除了会计师以外，还有经济学家、律 师、心理学家、工程师、计算机专家和社会工作者。要成为审计总署的一个评估员，必须取 得硕士学位、修完所规定的专业课程，或者具有一年以上的工作经验，证明他有分析和逻辑 推理能力、书面表达能力，建立和保持有效工作联系的能力。为使工作人员保持最佳工作状 态，审计总署提出多种训练课目，并在审计总署总部设立了培训中心，以提高审计人员素 质。 对于民间审计人员，只有那些受过专业教育、具有一定工作经验、并通过全国性考试的 人员才能取得美国注册公共会计师执照。会计师全国考试内容包括审计学、会计理论、会计 实务和商法４门课程。 如同评定注册公共会计师一样，对内部审计师的资格也要进行严格的评审，经考试符合 条件者予以注册，发给内部审计师执照。注册审查机构对内部审计师的学历、知识水平和实 际工作经验都提出了较高的要求。 二，对我国审计制度改革的借鉴 由于我国与美国的社会经济制度不同，审计监督职能与社会效果具有本质的区别。但 是，美国审计监督的一些具体做法和措施对我国则有着一定的借鉴意义。 １．加强我国审计监督的性。审计的性是指审计机构或人员于被审单位和 审计委托．；。 位或审计报告接受单位之外，行使 计权力，客观、公正地评价审计对象。 我国国家 ｝『计组织机构是由领导的国家审计署和地方领导的各级审计机关组成 的。各级１ｌｆ计机关受上级审计机关和同级的领导，并负责向上一级审计机关和本级 报告工作。这种行政审计模式，与美国的立法审计模式相比，审计的性和权威 性受到。美国立法审计模式偏重于对整个国家机器正常运转的制衡作用，用强化服务性 的形式来保证审计机关的性，而我国的行政审计模式提供的服务主要是围绕上级权利系 统的决策需要展开的，上级机关的意志在相当大的程度上左右着审计机关。从我国国家审计 机构的隶属关系上还可以看出，国家审计与行政管理实质上是融为一体的。国家审计机关仅 仅是的一个内部机构，故而不能认为现行组织体系下的审计者真正于被 审计者以 外。我国国家审计的实质是授权审计机关监督自己的工作部门和事业单位，与其说国家 审计是外部审计，不如说是的内部审计。要强化我国审计监督机构的性和权威性， 可将网家审计机关归属于常委会，上下级审计机关形成垂直隶属关系。要真正达到这一 步有待于我斟政治的改革和完善。 ４６— ２．加强时国家行政机关的审计监督。美国审计总署负责对国家预算制度、联邦经费开 支、一切机构、债权债务进行审计，评价工作的效绩及投资效果。《中华人民 共和国审计条例》规定审计监督的范围包括国家行政机关，但我们目前的审计对行政机 关的监督不够，存在着查下不查上、审小不审大、碰软不碰硬的现象。这在某种程度上对刹 住经济领域中的不正之风和进行廉政建设产生了不利的影响。因此，我国的国家审计应加强 对国家行政机关的财务收支审计，监督社会集团购买力开支是否执行国家规定和国家机关及 其工作人员有否违反财经法规、贪污受贿、奢侈浪费等现象。 ３．广泛开展经济效益审计。美国在５Ｏ年代末期已有了效益审计的开端，迄今为止，已 发展到对机关、公营部门管理的经济性和效果性广泛的绩效审计，超越了传统的审计范 围。民间审 和内部审计也都开拓了经营审计和管理审计业务。我国的经济效益审计刚刚 起步，开展得还不够广泛，涉及的范围也只在企业单位，对于国家行政机关、金融机构的效 益审计还没有开展。为了提高企事业单位乃至全社会的经济效益，我们必须大力、广泛地开 展经济效益审计，特别是内部审计把经济效益审计作为审计工作重点，发挥熟悉内情、对本 单位的经营环境和人员情况掌握较多信息的优势，积极开展效益审计工作。国家审计机关也 要对国家行政机关管理效益审计进行探索，开拓审计内容，促进国家行政机关管理效率。 ４．改革传统的审计方法，运用科学的制度审计。美国３Ｏ年代以后开始将制度审计方法 应用于审计工作，既提高了审计工作效率，又提高了审计工作质量和效果。这一经验应值得 我国重视。当前，我国企业经营管理水平不高，经济效益差、生产建设和流通领域中的损失 浪费严重。为了扭转这种局面，必须把审计监督贯穿于企业经济活动的全过程，用来发现问 题，提出积极性的改进措施和建议，帮助企业提高经济效益。因此，审计监督的方法就不应 仅仅限于审核被查单位的凭证单据、帐簿报表，有必要借鉴美国的制度审计方法：审计人员 从评价内部控制制度入手，将对内部控制制度的评价结果作为确定审计范围、重点和方法的 科学依据，促使企业加强内部控制，提高经营管理水平。 ５．完善审计手段，开展电脑化审计。自７Ｏ年代美国权益基金公司案被揭露以后，审计 师更加重视电脑化审计。现在，美国审计师能够运用已经普遍应用的计算机审计技术，并且 具备足够的计算机系统审计经验和能力。目前，我国一大批大中型企业把电子计算机应用到 会计工作中去，实现了会计工作电脑化，这就给今后审计工作提出了新的挑战。所以，我们 在实现会计电脑化的同时，应建立起电算化审计体系，加强对电脑化会计数据处理系统的审 查，防止利用计算机进行营私舞弊，提高审计工作效率。 ６．加强对审计人员的选择和培训，提高审计人员素质。如前所述，美国对审计师的选 择和培训是非常严格的。要成为一个审计人员，注册会计师或内部审计人员必须具有相 当的资历、知识水平和工作经验。审计事业的发展关键在于人，审计工作的质量取决于审计 人员的政治、业务水平，我国审计队伍现有５万人，从文化结构看，具有大专以上学历的占 ２Ｏ％，中专学历的占３３％；从技术职称构成看，有各种技术职称的占２７％。这种知识结构与 审计事业发展的要求还相距甚远。为了不断提高审计人员素质，我们要注重审计人员的选择 和培养。要建立规范化的审计干部培训制度，对现有在职审计人员进行定期轮训，进行严格 考核，不断提高其业务技能。同时审计部门要从全社会中广招人材，审计队伍除专业审计人 员以外，还应有工交基建、金融、财政、商业、外贸等方面的专家，还应有法律和计算机等 方面的专家，以适应审计工作发展的需要。 ４７—
